靠制度保證注會獨立性

　　自近年來一些上市公司的造假事件頻頻露臉后，此前一直隱藏在上市公司背后的會計師行業(yè)便一再受到市場的關(guān)注。從已公布的上市公司2002年年報和2003年季報顯露的端倪是：越來越多的注會充分發(fā)揮了“經(jīng)濟警察”的作用，“拒絕表示意見”和“無保留有解釋性說明”等非標意見較以往大大增加。

　　由于注會出具了保留意見，福日股份重新編制了2002年報，公司凈利潤大幅度縮水，2002年年報由盈變虧；吉林紙業(yè)則被注會出具了“拒絕表示意見”的審計報告，根據(jù)規(guī)定，公司被ST；相比之下，ST同達的注會下手更“狠”，盡管公司宣稱實現(xiàn)了100多萬元的利潤，但是，由于注會出具了無保留有解釋性說明的審計意見，公司因此面臨暫停上市的風險……

　　上市公司是證券市場的基石，上市公司基本狀況是否真實準確直接關(guān)乎證券市場的健康，關(guān)乎投資者的利益。越來越多的注會切實履行責任，使2002年上市公司業(yè)績好轉(zhuǎn)這一結(jié)論顯得更加真實可信。在經(jīng)歷了前些年少數(shù)公司業(yè)績造假的傷害之后，業(yè)績真實性被提到了空前高度。據(jù)初步統(tǒng)計，注會在今年出具的非標意見大大增加，這將極大地壓縮業(yè)績水份。

　　注會何以腰桿硬起來了呢？現(xiàn)在的注冊會計師在進行審計，特別是審計一些問題嚴重的公司時，其行使自身權(quán)利的力度依然是以管理層的明示為準。例如，最新修訂的《證券交易所上市規(guī)則》將會計師事務所出具標準無保留意見作為了T類公司恢復上市的一個重要標準，基本與實現(xiàn)盈利同等重要。顯然，管理層出臺各種措施，大大加強業(yè)務指導及提高違規(guī)成本發(fā)揮了重要作用。

　　這都是積極的方面。但令人深思的是，這種完全依靠自律與監(jiān)督的方式能夠保證注會在多長的時間內(nèi)保持獨立性？需要提醒的是，即使是市場經(jīng)濟相當成熟的美國也爆發(fā)了眾多大公司的財務丑聞。這表明，注會的獨立性還需要從制度的角度進行反思。

　　對上市公司與注會關(guān)系一種形象的表述是，二者是一種婆婆與媳婦的關(guān)系�！澳闳羰遣豢雌牌诺哪樕�行事，立馬休了你！”事實上，與律師、醫(yī)生等行業(yè)存在最顯著差異的是，在注會行業(yè)中，委托方與受托方的根本目標往往是不一致的，即有作假企圖的管理層總是希望注會能夠在財務方面給予必要的配合，而不是揭露問題�？梢哉f，這種制度上的設計導致注會其實難以實現(xiàn)真正獨立。所以，無論是進行注會輪換的建議，還是進一步加強政府監(jiān)督的要求，均存在根本的局限性。

　　令人關(guān)注的是，我國經(jīng)濟正加速向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，注會的作用也日益重要。在審計業(yè)內(nèi)，目前的審計方式正由制度基礎(chǔ)審計向風險導向?qū)徲嫲l(fā)展。因此，這對維護注會獨立性提出了更高的更迫切的要求。

　　其實，目前困擾注會獨立性的核心就在于，由上市公司自己花錢審計自己。要讓“媳婦”變成“欽差大臣”，改革的大方向就在于，不由上市公司直接支付審計費用，改由第三方直接支付。例如，上市公司向第三方繳納一定費用，由第三方代表公眾聘請注會。而美國一個教授則提出了最大膽的“設想”，即讓上市公司為財務報表買保險，然后由保險公司聘請注會進行審計。

　　當然，注會行業(yè)改革注定是一個漫長的過程�？梢悦鞔_的一點是，只要注會的獨立性問題不能得到很好的解決，ST銀廣夏、ST東方的歷史就有可能還會重演。